代開普通發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)一項(xiàng)日常性納稅服務(wù)工作，旨在滿足零星或偶然發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人的用票需求。商品混凝土制造業(yè)由于行業(yè)特征等原因，接收代開普票現(xiàn)象非常普遍。本文以江蘇省蘇州市吳江區(qū)商品混凝土制造業(yè)接收的省內(nèi)普票數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析代開普票存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

代開普票現(xiàn)行規(guī)定

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明（有關(guān)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他資料）、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。

除上述規(guī)定，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)一般會對代開自助機(jī)和代開窗口的單張代開金額作出限制。比如，在窗口代開普票超出一定限額的，稅務(wù)人員需要了解具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性是否有問題以及發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否具有偶發(fā)性。

接收普票數(shù)據(jù)分析

筆者對吳江區(qū)商品混凝土制造業(yè)接收的2017年~2018年普票進(jìn)行分類，統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，全區(qū)商品混凝土制造業(yè)接收的代開普票占到全部普票的19.23%，占比接近1/5，比例較大。對接收的代開普票數(shù)據(jù)從品名、代開點(diǎn)、代開時(shí)間等維度進(jìn)行分析后，發(fā)現(xiàn)以下特點(diǎn)：從品名看，主要集中在石子、黃砂、水泥、泵運(yùn)費(fèi)、吊裝費(fèi)等企業(yè)所需的原材料或者是運(yùn)輸費(fèi)用，這與商品混凝土制造業(yè)的行業(yè)特征相符合。從金額看，一個(gè)代開點(diǎn)接收同一個(gè)人申請的代開金額巨大，個(gè)人申請的最大代開金額達(dá)3000多萬元。從時(shí)間看，代開時(shí)間點(diǎn)集中。從代開人看，某些代開人歲數(shù)偏大，更有甚者年齡達(dá)到了80多歲。從以上特點(diǎn)來看，申請代開普票存在較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而相關(guān)的稅務(wù)干部也存在一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

代開普票存在風(fēng)險(xiǎn)

從對吳江區(qū)商品混凝土制造業(yè)接收的代開普票數(shù)據(jù)分析來看，筆者認(rèn)為代開普票存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要?dú)w納為以下三點(diǎn)：

一是應(yīng)辦而未辦稅務(wù)登記從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位或個(gè)人，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票滿足付款方索要發(fā)票的需求，既不影響自身的生產(chǎn)經(jīng)營，又避開了稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常監(jiān)管。

二是已達(dá)起征點(diǎn)的納稅人為維持未達(dá)起征點(diǎn)的假象以及定額征收的納稅人為避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)高定額，利用本人、家人或其他不相關(guān)人員的身份證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。

三是按照發(fā)票管理規(guī)定，稅務(wù)干部代開發(fā)票時(shí)要注重對收款方提交的材料作形式上的審核。而在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要求對超過一定限額的代開業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)真實(shí)性審核，該規(guī)定對稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)水平有較高的要求，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少后續(xù)的相關(guān)監(jiān)管機(jī)制。

相關(guān)監(jiān)管機(jī)制建議

一是統(tǒng)一代開發(fā)票所需資料。為避免在代開發(fā)票中因各稅務(wù)機(jī)關(guān)對所提供資料要求不同而產(chǎn)生不必要的工作量，應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范代開發(fā)票所要求提供的資料。資料范圍應(yīng)以證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性為原則，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)事后監(jiān)管。比如，銷售貨物申請代開發(fā)票時(shí)，應(yīng)提供貨物或原材料購進(jìn)環(huán)節(jié)的發(fā)票復(fù)印件以及收取或擬收取貨款的銀行賬號。銷售勞務(wù)、服務(wù)申請代開發(fā)票時(shí)，還應(yīng)提供勞務(wù)合同或協(xié)議、勞務(wù)進(jìn)程情況說明（完工報(bào)告或工程預(yù)決算報(bào)告）、收取或擬收取貨款的銀行賬號。其中，從事運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)代開發(fā)票的，還應(yīng)提供運(yùn)輸貨物所對應(yīng)的銷售合同、銷售發(fā)票等原件或復(fù)印件。從事租賃的企業(yè)代開發(fā)票的，付款方證明上必須寫明租賃雙方的名稱、租賃地點(diǎn)、標(biāo)的物、用途以及金額。

二是規(guī)范申請代開普票行業(yè)。部分納稅人代開的項(xiàng)目屬于長期經(jīng)營的項(xiàng)目，如建材銷售、門窗加工勞務(wù)等，甚至屬于需要特許經(jīng)營的項(xiàng)目，如水、電、煤炭、藥品等，這些不符合發(fā)票代開的條件。

三是加強(qiáng)代開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理。第一建立代開申請人數(shù)據(jù)庫，采集并分析代開申請人信息。通過查詢統(tǒng)計(jì)收款方代開增值稅發(fā)票涉及的貨物或服務(wù)編碼、代開金額、發(fā)票流向等信息，分析收款方是否存在虛開增值稅發(fā)票的疑點(diǎn)，是否存在可疑付款方的情況。通過查詢付款方信息，統(tǒng)計(jì)付款方接受普通發(fā)票的業(yè)務(wù)范圍、金額、獲取代開發(fā)票次數(shù)，分析是否存在付款方多次多戶代開發(fā)票、偷繳企業(yè)所得稅的問題。第二建立代開發(fā)票后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。對申請代開發(fā)票的納稅人進(jìn)行分層、分級風(fēng)險(xiǎn)識別，形成嚴(yán)密的代開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理體系。第三關(guān)注接受代開發(fā)票的付款方，建立相關(guān)快速防控指標(biāo)。例如對接收單筆金額達(dá)10萬元以上的付款方；代開品名為石子、黃沙、水泥、泵運(yùn)費(fèi)、吊裝費(fèi)等情況建立防控指標(biāo)。通過防控指標(biāo)實(shí)時(shí)快速篩選出風(fēng)險(xiǎn)付款方，快速應(yīng)對，提高納稅人的稅法遵從度。